L'Agence du revenu, en collaboration avec le ministère du Développement économique, a produit un guide des super et hyper primes d'amortissement. Il s'agit de deux dispositions fiscales contenues dans la loi de finances 2017 qui visent à promouvoir la modernisation des entreprises italiennes et leur transformation technologique et numérique, dans le cadre de la stratégie de l'industrie 4.0. En particulier, la manœuvre prolonge la super-dépréciation jusqu'en 2017 et introduit l'hyper-dépréciation.
QU'EST-CE QUE LA SUPER DÉPRÉCIATION ?
Le super amortissement est un avantage qui prévoit une augmentation de 40% du coût fiscal des nouveaux biens d'équipement achetés au 31 décembre 2017 aux fins de la déduction des taux d'amortissement et des paiements de location-financement. La prime n'est comptabilisée qu'aux fins de l'impôt sur le revenu et non aux fins de l'Irap.
QU'EST-CE QUE L'HYPER AMORTISSEMENT ?
Pour les entrepreneurs uniquement, à partir de cette année arrive également l'hyper-amortissement, une surtaxe maxi qui permet d'augmenter de 150% le coût déductible de tous les biens d'équipement achetés pour transformer l'entreprise en une clé technologique et numérique 4.0. Concrètement, il s'agit d'investissements dans des machines intelligentes et interconnectées dont la liste est donnée en Annexe A de l'Annexe de la Circulaire (pages 103-107). La liste comprend des robots, des capteurs et de nombreux autres produits de haute technologie.
L'hyper-augmentation n'est due que si le bien est conforme aux orientations établies par la Mise et précisées par la circulaire pour chaque type de machine. En cas de doute sur l'éligibilité d'une machine spécifique à la subvention, il est possible de demander un avis technique à la Mise. Si, en revanche, l'incertitude relative à l'allégement est de nature fiscale, des éclaircissements peuvent être demandés à l'Agence du Revenu.
QUELS SONT LES HORAIRES ?
Comme mentionné, la dernière loi de finances a également étendu le super-amortissement aux investissements dans de nouveaux biens d'équipement réalisés en 2017, en excluant certains moyens de transport motorisés de l'extension. Toutefois, le délai peut être reporté au 30 juin 2018 si au 31 décembre le vendeur a accepté la commande et que l'acheteur a versé au moins un acompte égal à 20 % du prix total.
Même timing également pour l'hyper-amortissement, mais avec une précision supplémentaire : pour profiter de l'augmentation de 150 %, l'obligation d'interconnexion doit également être respectée. Fondamentalement, le bien ne pourra être "hyper-amorti" que si, en plus d'être mis en exploitation, il sera interconnecté au système de gestion de la production de l'entreprise ou au réseau d'approvisionnement. Jusque-là, il pourra profiter temporairement de l'avantage de super-amortissement, si les conditions sont remplies. Les quotes-parts d'hyper-amortissement de 150% que l'entreprise n'a pas utilisées initialement en raison du retard de l'interconnexion seront en tout état de cause récupérables lors des exercices fiscaux ultérieurs.
COMPARAISON SUPER ET HYPER AMORTISSEMENT : COMBIEN ÉCONOMISEZ-VOUS ?
L'entité différente des majorations relatives aux sur et hyper amortissements produit une économie d'impôt différente, comme l'illustre le tableau suivant, qui met en évidence les incidences fiscales d'un investissement d'un million d'euros réalisé par un Ires assujetti à l'achat d'un bien qui bénéficie d'un super/hyper amortissement par rapport à l'hypothèse d'amortissement ordinaire :
