特に、27 年 2015 月 29 日の省令 (GU 2015 July 174, n. 3、以下、政令) には、研究開発活動への投資に対する税額控除を実施するための適用規定が含まれています。 目的地イタリア法令 (art. 145 DL n.2013/2015) であり、その後 XNUMX 年の安定法によって再定義されました。
受益者
すべての企業は、法的形式、事業を展開する経済部門、採用されている会計制度に関係なく、売上高の制限なしで円滑化の恩恵を受けることができます (政令第 3 条)。 研究開発活動に資源を投じて直接実施するか、第三者に委託して研究開発活動を行う企業のみが対象となるため、第三者からの研究開発の委託を受けて研究開発を行う対象者は対象外となります。特定の契約の基礎
時間範囲
31 年 2014 月 31 日に進行中の課税期間から 2019 年 XNUMX 月 XNUMX 日に進行中の課税期間までの R&D 活動への投資が対象となります。
税額控除の対象となる研究開発活動
この法令は、補助金の恩恵を受けることができる研究開発活動を確認しています。
- 現象や観察可能な事実の基礎に関する新しい知識を獲得することを主な目的として実施される実験的または理論的な作業であり、実用的なアプリケーションまたは直接的な商業的使用の提供はありません。
- 新しい知識の獲得を目的とした計画的な研究および重要な調査。新しい製品、プロセス、またはサービスを開発するため、または既存の製品、プロセス、またはサービスの改善、または複雑なシステムの構成要素の作成を可能にするために使用されます。産業研究に必要であり、除外されます。プロトタイプの;
- 既存の科学的、技術的、およびビジネス上の知識とスキルを取得、組み合わせ、構造化、および使用して、新しい、修正または改善された製品、プロセス、またはサービスの計画、設計、または設計を作成すること。 その他の目的:
– 新しい製品、プロセス、およびサービスの概念の定義、計画、および文書化。 これらの活動には、プロジェクト、図面、計画、およびその他の文書 (実現可能性調査を含む) の準備が含まれますが、商業的使用を意図していない場合に限ります。
– プロトタイプが最終製品であり、その製造コストがデモンストレーションまたは検証目的でのみ使用するには高すぎるという条件で、商業的に使用可能なプロトタイプまたは技術的または商業的実験を目的としたパイロットプロジェクトの作成;
- 製品、プロセス、およびサービスの生産およびテスト。 ただし、産業用途または商業目的で使用または変換されていないことを条件とします。
また、製品、生産ライン、製造プロセス、既存のサービス、およびその他の継続的な業務に対して行われる通常または定期的な変更は、そのような変更が改善を意味する場合でも、研究開発活動とはみなされないことを確認しています。
税額控除の対象となる費用
この政令は、どの費用が参照課税期間に関連するかを明確にしています 上記の研究開発活動の成果に直結する、 特典を受ける資格がある; 特にそれは：
- 研究博士号を取得している、またはイタリアまたは外国の大学で博士課程に在籍している、または技術的または科学的分野の修士号を取得している、研究開発活動に雇用されている高度な資格を持つ人材に関連する費用。
– 会社の従業員。ただし、管理、会計、および商務を担当する人員は除きます。
– または、同じ会社の構造で活動を行うことを条件に、会社との協力関係 (芸術および職業を含む)。
この場合、会社が実際に負担した費用を参照する必要があります。これは、税引き前の総給与と、社会保障費や法律で義務付けられている福祉拠出金などの強制拠出金から構成される金額を意味します。研究開発活動における同じ労働者の効果的な使用。 研究開発活動のための使用の範囲と期間に関連して、減価償却係数の適用から生じる金額の範囲内で、実験器具および機器の取得または使用のための費用の減価償却割り当てのいずれかの場合単位費用が 2.000 ユーロ以上で、規定の研究契約に関連する費用を差し引いたもの:
– 大学、研究機関および同等の機関と、
– 企業を直接的または間接的に管理している企業を除き、革新的な新興企業を含む他の企業と共に、それによって管理されているか、企業を管理している同じ会社によって管理されている
研究契約は、EU 加盟国、欧州経済領域 (EEA) に関する協定を遵守している国、または適切な情報交換が可能な国や地域に居住または所在する企業と締結する必要があります。
– 産業またはバイオテクノロジーの発明、半導体製品のトポグラフィー、または新たな植物品種に関連する技術的および産業的所有権についても、情報源から取得します。
適格費用には、法定会計監査の対象ではなく、法定監査人委員会を持たない企業による最大 5.000 ユーロ以内の会計認証活動のために発生した費用も含まれます。 前述の費用の適格性と有効性を実証するために、実際には、それらに関連する文書が認証される必要があります。
付与できる譲歩の決定
新しい規定に基づいて、税額控除が認められます (法令の第 5 条)。
- 受益者ごとに最大年間 5 万ユーロ。
- ただし、各課税期間において、R&D 活動のために総費用が発生することを条件とします (これに関連して、減税が意図されています)。
– 少なくとも 30.000 ユーロに等しい、
– そして、これらの費用は、3 年 31 月 2015 日現在、進行中の課税期間に先行する XNUMX 課税期間に行われた同じ投資の平均を上回っています。
- ある程度：
– 優秀な人材の費用、大学またはその他の同等の機関との研究契約、および革新的な新興企業との研究契約に関連する年間増分支出の 50% (下記参照):
– 実験器具および装置の費用および工業所有権に関連する年間増分支出の 25%。
「増分費用」は、次の差によって与えられます。
– 減免の恩恵を受ける予定の課税期間に発生した費用の種類（および結果として発生した率）に基づいて区別された、各グループに関する研究開発費の額。
– 31 年 2015 月 2012 日時点で進行中の課税期間の前の 2014 つの課税期間 (「太陽光」の対象については 9 年から XNUMX 年) XNUMX または設立日から始まるより短い課税期間に発生した同じ費用の年間平均、設立からXNUMX年未満の会社が対象。
税額控除の使い方
また、税額控除についても確認されています（法令第 6 条）。
- 対象となる費用が発生した課税期間に関連する単一フォームに記載する必要があります。
- IRPEF/IRES の目的のための収入の形成にも、IRAP の課税ベースにも貢献しません。
- 利子費用の損金算入率を決定する目的（TUIR 第 61 条に基づく）にも、費用の損金算入基準（TUIR 第 109 条第 5 項）にも関連しない。 それは補償にのみ使用できます (第 17 条、法令 No. 241/1997 に基づく一般規則に従って)、適格費用が発生した次の課税期間から開始されます。 実際には、2016 年に発生した費用に関連して、最初の使用は 2015 年に行うことができます。
- それは主題ではありません：
– 単一モデルの一部 RU に示される税額控除の年間限度は、250.000 ユーロに相当します (第 1 条第 53 項、法律第 244/2007 号に準拠)。
– 24 ユーロに相当する F700.000 形式の一般的な年間補償限度額 (第 34 条、法律第 388/2000 号に基づく);
– 1.500 ユーロを超える税および付帯税について税務登録簿に入力された未払金がある場合の税額控除の相殺の禁止 (立法令 No. 31/78 の第 2010 条)10。 芸術によって予見された高度な資格のある人材の雇用のために想定される税額控除。 24、政令第 83 号。 2012/9 (最終表を参照) (法令第 XNUMX 条)。
元のバージョンとは異なり、貢献を使用するために特定の電子アプリケーションを送信する必要がなくなったことに注意してください。
適格費用の認定文書
予想どおり、財務諸表に添付するために、法定監査担当者、法定監査人会、または法定監査登録簿に登録された専門家が負担した費用に関連する会計書類の証明が必要です。 （法令第7条）。
法定会計監査の対象ではなく、法定監査人委員会のない会社は、いかなる場合でも、法定監査人または法定監査法人の認証を利用しなければなりません。
認証済みの財務諸表を持つ会社は、上記の義務を免除されます。 アートの規定。 民事訴訟法の64。
いずれにせよ、税額控除が決定された根拠となる費用に関して、受益企業は、その適格性と有効性を実証するのに役立つすべての文書を保管する必要があります。特に、
- 人件費に関する限り、受益者企業の法定代理人または研究開発活動の担当者によって署名された、毎日の研究開発活動に費やされた時間を示す個人出席シート。
- 実験器具および設備に関しては、会社の法定代表者または研究開発活動の責任者による、それらが研究開発活動に使用された範囲と期間に関する宣言。
- 大学、研究機関および同等の機関、および革新的な新興企業を含む他の企業との間で規定された研究契約に関しては、発生した費用が言及する課税期間に行われた活動に関して、前述の主題によって署名された契約および報告書.
歳入庁による管理
税額控除が正しく使用されていることを確認するために、歳入庁は、利益にアクセスするための条件の存在、R&D 活動の遵守、および実行された費用を確認することを目的として、(上記の会計文書に基づいて) チェックを実行します。アウト（法令第8条）。
規制活動の一環として、特定の活動の許容性、または発生した費用の妥当性と妥当性に関して技術的な性質の評価が必要な場合、歳入庁は経済開発省に意見を表明するよう要請することができます。
最後に、チェックの結果、必要な条件を順守しなかったため、または決定の根拠となった費用が許容されなかったため、税額控除の不当な使用が、たとえ部分的であっても確認された場合、歳入機関は、民事上、刑事上、および行政上の責任を損なうことなく、法律で定められた利息および罰則を加えた、不当に使用された金額を回収するものとします (第 3 条、第 10 項、立法令 No. 145/2013)。
