Özellikle, sözde ile getirilen araştırma ve geliştirme faaliyetlerine yapılan yatırımlar için vergi kredisinin uygulanmasına ilişkin uygulama hükümlerini içeren 27 Mayıs 2015 tarihli Bakanlar Kararnamesi (GU 29 Temmuz 2015, n. 174, bundan sonra kararname olarak anılacaktır) ile ilgilidir. İtalya kararnamesi (madde 3 DL n.145/2013) ve ardından 2015 İstikrar Yasası ile yeniden tanımlandı.
yararlanıcılar
Yasal yapı, faaliyet gösterdikleri ekonomik sektör ve kabul edilen muhasebe rejimi ne olursa olsun tüm şirketler ciro sınırlaması olmaksızın kolaylaştırmadan yararlanabilirler (KHK'nın 3. maddesi). Üçüncü kişilerden komisyon alarak araştırma ve geliştirme yapan kişiler, sübvansiyondan yararlanan kişiler listesinden çıkarılır, çünkü sübvansiyon yalnızca Ar-Ge faaliyetlerine doğrudan ya da üçüncü kişilerden görevlendirmek suretiyle kaynak yatırımı yapan şirketlere verilir. belirli sözleşmeler temelinde
geçici kapsam
31 Aralık 2014 tarihinde devam eden vergi dönemini takip eden vergi döneminden başlayarak 31 Aralık 2019 tarihinde devam eden döneme kadar yapılan Ar-Ge faaliyetlerine yapılan yatırımlar uygundur.
Vergi kredisine uygun Ar-Ge faaliyetleri
Kararname, teşvikten yararlanabilecek Ar-Ge faaliyetlerini teyit ediyor:
- pratik uygulamalar veya doğrudan ticari kullanımlar sağlamadan, fenomenlerin ve gözlemlenebilir gerçeklerin temelleri hakkında yeni bilgiler edinme temel amacı ile yürütülen deneysel veya teorik çalışmalar;
- yeni ürünler, süreçler veya hizmetler geliştirmek veya mevcut ürün, süreç veya hizmetlerin iyileştirilmesine veya endüstriyel araştırma için gerekli olan karmaşık sistem bileşenlerinin oluşturulmasına izin vermek için kullanılmak üzere yeni bilgi edinmeyi amaçlayan planlı araştırma ve kritik soruşturmalar, hariç tutulmak üzere prototiplerin;
- yeni, değiştirilmiş veya iyileştirilmiş ürünler, süreçler veya hizmetler için planlar, tasarımlar veya tasarımlar üretmek için mevcut bilimsel, teknolojik ve ticari bilgi ve becerileri edinme, birleştirme, yapılandırma ve kullanma. Amaçlanan diğer faaliyetler:
– yeni ürünlerin, süreçlerin ve hizmetlerin kavramsal tanımı, planlanması ve dokümantasyonu; bu faaliyetler, ticari amaçla kullanılmamaları kaydıyla, projelerin, çizimlerin, planların ve diğer belgelerin (fizibilite çalışmaları dahil) hazırlanmasını içerir;
- prototipin nihai ürün olması ve üretim maliyetinin yalnızca gösterim veya doğrulama amacıyla kullanılamayacak kadar yüksek olması koşuluyla, ticari olarak kullanılabilir prototiplerin veya teknolojik veya ticari deneylere yönelik pilot projelerin oluşturulması;
- endüstriyel uygulamalar veya ticari amaçlar için kullanılmamaları veya dönüştürülmemeleri koşuluyla ürünlerin, süreçlerin ve hizmetlerin üretimi ve test edilmesi
Ürünlerde, üretim hatlarında, imalat süreçlerinde, mevcut hizmetlerde ve devam eden diğer faaliyetlerde yapılan olağan veya periyodik değişikliklerin, bu tür değişiklikler iyileştirme anlamına gelse dahi araştırma ve geliştirme faaliyeti olarak değerlendirilmediği teyit edilir.
Vergi kredisi için uygun maliyetler
Kararname, hangi maliyetlerin referans vergi dönemine ait olduğunu açıklığa kavuşturuyor Yukarıda açıklanan Ar-Ge faaliyetlerinin performansıyla doğrudan bağlantılı olan ve fayda için uygun; özellikle:
- Ar-Ge faaliyetlerinde istihdam edilen ve bir araştırma doktorasına sahip olan veya bir İtalyan veya yabancı üniversitede bir doktora programına kayıtlı olan veya teknik veya bilimsel disiplinlerde yüksek lisans derecesine sahip olan yüksek nitelikli personele ilişkin maliyetler:
– İdari, muhasebe ve ticari görevliler hariç olmak üzere şirket çalışanı,
– veya faaliyetlerini aynı şirket bünyesinde yürütmeleri şartıyla şirketle (sanat ve meslekler dahil) işbirliği ilişkisi içinde.
Bu durumda, şirketin fiilen katlandığı maliyete atıfta bulunulmalıdır, yani vergiler öncesi brüt maaş ve sosyal güvenlik ücretleri ve sosyal yardım katkı payları gibi kanunen zorunlu katkı paylarından oluşan tutar anlamına gelir. Ar-Ge faaliyetlerinde aynı çalışanların etkin kullanımı; amortisman katsayılarının uygulanmasından doğan tutar limitleri dahilinde, laboratuvar araç ve gereçlerinin satın alınması veya kullanılmasına ilişkin giderlerin amortisman kotalarının, Ar-Ge faaliyeti için kullanım kapsamı ve süresi ile ilgili olarak ve her halükarda 2.000 Euro'dan az olmayan bir birim maliyetle, öngörülen araştırma sözleşmeleriyle ilgili masraflar düşüldükten sonra:
– üniversiteler, araştırma kurumları ve eşdeğer kuruluşlarla,
– ve teşebbüsü doğrudan veya dolaylı olarak kontrol eden, teşebbüsün kendisi tarafından kontrol edilen veya teşebbüsü kontrol eden aynı şirket tarafından kontrol edilenler dışındaki yenilikçi yeni kurulan şirketler de dahil olmak üzere diğer teşebbüslerle
Araştırma sözleşmeleri, AB üye devletlerinde, Avrupa Ekonomik Alanı (AEA) anlaşmasına bağlı ülkelerde veya yeterli bilgi alışverişine izin veren ülke ve bölgelerde yerleşik veya yerleşik şirketlerle yapılmalıdır;
- endüstriyel veya biyoteknolojik bir buluşa, yarı iletken bir ürünün topografyasına veya yine kaynaklardan elde edilen yeni bir bitki çeşidine ilişkin teknik ve sınai mülkiyet hakları.
Uygun maliyetler aynı zamanda, hesapların yasal denetimine tabi olmayan ve yasal denetçiler kurulu olmayan şirketler tarafından azami 5.000 Euro'luk limit dahilinde muhasebe tasdik faaliyeti için yapılan harcamaları da içerir. Yukarıda belirtilen maliyetlerin uygunluğunu ve etkililiğini göstermek için, aslında bunlarla ilgili belgelerin tasdik edilmesi gereklidir.
Verilebilecek imtiyazın belirlenmesi
Yeni hükümlere dayanarak, vergi kredisi tanınır (Kararnamenin 5. Maddesi):
- her yararlanıcı için yıllık azami 5 milyon avroya kadar;
- Her vergi döneminde Ar-Ge faaliyetleri için toplam harcama yapılması koşuluyla (vergi indiriminin amaçlandığı ile ilgili olarak):
– en az 30.000 Euro'ya eşit,
- ve bu giderler, 3 Aralık 31 tarihi itibarıyla devam eden dönemden önceki 2015 vergi döneminde yapılan aynı yatırımların ortalamasını aşmaktadır.
- Ölçüde:
– Yüksek vasıflı personel ve üniversiteler veya diğer eşdeğer kuruluşlar ve yenilikçi start-up'larla yapılan araştırma sözleşmeleri için olan maliyetlerle ilgili yıllık artan harcamaların (aşağıya bakınız) %50'si:
- Laboratuar aletleri ve teçhizatı ile sınai mülkiyet haklarına ilişkin maliyetlere ilişkin yıllık artan harcamanın %25'i;
"Artan gider", aşağıdakiler arasındaki farkla verilir:
- indirimden yararlanmanın amaçlandığı vergi döneminde tahakkuk eden maliyetlerin türüne (ve dolayısıyla oranın ölçümüne) göre farklılaştırılan her bir grupla ilgili olarak Ar-Ge maliyetlerinin miktarı;
– 31 Aralık 2015 tarihi itibariyle devam etmekte olan üç vergi döneminden önceki üç vergi döneminde (2012-2014, "güneş enerjisi" konuları için)9 veya kuruluş tarihinden başlayarak daha kısa vergi döneminde oluşan aynı maliyetlerin yıllık ortalaması, Üç yıldan az bir süre için kurulmuş şirketler için.
vergi kredisi nasıl kullanılır
Vergi kredisinin (Kararnamenin 6. Maddesi) olduğu da teyit edilmiştir:
- uygun maliyetlerin yapıldığı vergi dönemine ilişkin Tek Formda belirtilmelidir;
- IRPEF/IRES amaçları için gelir oluşumuna veya IRAP vergi matrahına katkıda bulunmaz
- faiz giderinin indirilebilirlik yüzdesinin belirlenmesi amaçlarıyla (TUIR Madde 61 uyarınca) veya giderlerin indirilebilirliği kriterleriyle (TUIR Madde 109, paragraf 5) ilgili değildir; (17/241 sayılı Kanun Hükmünde Kararname'nin 1997. maddesi uyarınca genel hükümlere göre) sadece uygun maliyetlerin yapıldığı dönemi takip eden vergi döneminden başlayarak tazminat olarak kullanılabilir. Uygulamada 2016 yılında yapılan harcamalara istinaden ilk kullanım 2015 yılında yapılabilmektedir.
- konu değildir:
– 250.000 Euro'ya eşit olan Tek Modelin kısmen RU'sunda belirtilecek olan vergi kredilerinin kullanımı için öngörülen yıllık limit (1/53 sayılı Kanun, madde 244, paragraf 2007 uyarınca);
– 24 Euro'ya eşit F700.000 formundaki genel yıllık tazminat limitine (34. madde, 388/2000 sayılı Kanun uyarınca);
– 1.500 €'yu aşan vergi ve yan vergiler için vergi kaydına girilen borçların varlığında vergi kredilerinin mahsup edilmesinin yasaklanması (31/78 sayılı Kanun Hükmünde Kararnamenin 2010. maddesi)10; Sanatta öngörülen yüksek vasıflı personelin işe alınması için öngörülen vergi kredisi. 24, Kanun Hükmünde Kararname no. 83/2012 (son tabloya bakınız) (mad. 9 kararname).
Orijinal versiyondan farklı olarak, otomatik bir kolaylaştırma olduğundan (madde 3, Kanun Hükmünde Kararname n. 145/2013), katkının kullanılması için artık belirli bir elektronik başvuru gönderilmesine gerek olmadığına dikkat edilmelidir.
Uygun maliyetlerin onaylı dokümantasyonu
Beklendiği gibi, yasal denetimden sorumlu kişi veya yasal denetçiler kurulu veya yasal denetim siciline kayıtlı bir profesyonel tarafından yapılan harcamalara ilişkin muhasebe belgelerinin mali tablolara iliştirilmesi gerekmektedir. (Kararnamenin 7. maddesi).
Hesapların yasal denetimine tabi olmayan ve yasal denetim kurulu olmayan firmalar, her durumda yasal denetçi veya yasal denetim firmasının sertifikasyonundan yararlanmalıdır.
Mali tabloları tasdikli olan firmalar yukarıda belirtilen yükümlülüklerden muaftır. Sanat hükümleri. Medeni Usul Kanunu'nun 64.
Her halükarda, vergi kredisinin belirlenmesinde esas alınan maliyetlere ilişkin olarak, yararlanıcı şirketler, bunların uygunluğunu ve etkililiğini göstermek için yararlı olan tüm belgeleri ve özellikle:
- personel giderleri için hak sahibi firmanın kanuni temsilcisi veya Ar-Ge faaliyetinden sorumlu kişi tarafından imzalanmış, her gün için Ar-Ge faaliyetinde harcanan saatleri gösteren özlük cetveli;
- laboratuvar araç ve gereçlerine ilişkin olarak, Ar-Ge faaliyetinde ne ölçüde ve süreyle kullanıldıklarına ilişkin şirketin kanuni temsilcisinin veya araştırma geliştirme faaliyeti başkanının beyanı;
- üniversiteler, araştırma kurumları ve eşdeğer kuruluşlar ile yenilikçi girişimler dahil diğer şirketlerle akdedilmiş araştırma sözleşmeleri, söz konusu kişiler tarafından imzalanan sözleşmeler ve maliyetin ilgili olduğu vergi döneminde yürütülen faaliyetlere ilişkin rapor .
Gelir İdaresi Başkanlığı tarafından kontrol
Gelir İdaresi, vergi kredisinin doğru kullanıldığını doğrulamak için, faydaya erişim koşullarının varlığını, Ar-Ge faaliyetlerinin uygunluğunu ve taşınan maliyetleri doğrulamayı amaçlayan (yukarıda açıklanan muhasebe belgelerine dayanarak) kontroller gerçekleştirir. dışarı (mad. 8 kararname).
Kontrol faaliyetlerinin bir parçası olarak, belirli faaliyetlerin kabul edilebilirliği veya yapılan masrafların uygunluğu ve yeterliliği ile ilgili olarak teknik nitelikteki değerlendirmelerin gerekli olması durumunda, Gelir İdaresi Başkanlığı Ekonomik Kalkınma Bakanlığından görüş bildirmesini isteyebilir.
Son olarak, yapılan kontroller sonucunda, gerekli şartların sağlanamaması veya tespitine esas olan masrafların kabul edilemezliği nedeniyle vergi indiriminin kısmen de olsa usulsüz kullanıldığının tespiti halinde, Gelir İdaresi Başkanlığı tarafından kanunda öngörülen faiz ve cezalarla artırılan haksız kullanılan tutarı, hiçbir hukuki, cezai ve idari sorumluluğa halel getirmeksizin geri alır (Madde 3, paragraf 10, Kanun Hükmünde Kararname No. 145/2013).
