على وجه الخصوص ، يتعلق الأمر بالقرار الوزاري الصادر في 27 مايو 2015 (GU 29 July 2015 ، n. 174 ، المرسوم فيما بعد) الذي يحتوي على أحكام التطبيق لتنفيذ الإعفاء الضريبي للاستثمارات في أنشطة البحث والتطوير ، والذي تم تقديمه مع ما يسمى مرسوم الوجهة إيطاليا (المادة 3 DL n.145 / 2013) والذي أعيد تحديده لاحقًا بموجب قانون الاستقرار لعام 2015.
المستفيدون
يمكن لجميع الشركات الاستفادة من التسهيلات ، دون قيود على حجم الأعمال ، بغض النظر عن الشكل القانوني ، والقطاع الاقتصادي الذي تعمل فيه وكذلك النظام المحاسبي المعتمد (المادة 3 من المرسوم). يستثنى من قائمة المستفيدين الأشخاص الذين يجرون بحثًا وتطويرًا بالعمولة من جهات خارجية ، حيث يتم منح الدعم فقط للشركات التي تستثمر مواردها في أنشطة البحث والتطوير ، إما عن طريق تنفيذها مباشرة أو عن طريق تكليف أطراف أخرى بها. أساس عقود محددة
النطاق الزمني
الاستثمارات في أنشطة البحث والتطوير التي تبدأ من الفترة الضريبية التي تلي الفترة قيد التنفيذ في 31 ديسمبر 2014 وحتى الفترة قيد التنفيذ في 31 ديسمبر 2019 مؤهلة.
أنشطة البحث والتطوير مؤهلة للحصول على ائتمان ضريبي
ويؤكد المرسوم أنشطة البحث والتطوير التي يمكن أن تستفيد من الدعم:
- الأعمال التجريبية أو النظرية المنفذة لغرض رئيسي هو اكتساب معرفة جديدة حول أسس الظواهر والحقائق التي يمكن ملاحظتها ، دون توفير تطبيقات عملية أو استخدامات تجارية مباشرة ؛
- البحث المخطط والتحقيقات النقدية التي تهدف إلى اكتساب معرفة جديدة ، لاستخدامها في تطوير منتجات أو عمليات أو خدمات جديدة أو للسماح بتحسين المنتجات أو العمليات أو الخدمات الحالية أو إنشاء مكونات أنظمة معقدة ، ضرورية للبحث الصناعي ، للاستبعاد من النماذج.
- اكتساب المعارف والمهارات العلمية والتكنولوجية والتجارية القائمة ودمجها وتنظيمها واستخدامها لإنتاج الخطط أو التصاميم أو التصاميم للمنتجات أو العمليات أو الخدمات الجديدة أو المعدلة أو المحسّنة. أنشطة أخرى مخصصة لـ:
- التعريف المفاهيمي والتخطيط والتوثيق للمنتجات والعمليات والخدمات الجديدة ؛ تشمل هذه الأنشطة إعداد المشاريع والرسومات والخطط والوثائق الأخرى (بما في ذلك دراسات الجدوى) ، بشرط ألا تكون مخصصة للاستخدام التجاري ؛
- إنشاء نماذج أولية قابلة للاستخدام تجاريًا أو مشاريع تجريبية مخصصة للتجارب التكنولوجية أو التجارية ، بشرط أن يكون النموذج الأولي هو المنتج النهائي وأن تكون تكلفة تصنيعه عالية جدًا بحيث لا يمكن استخدامها إلا لأغراض العرض أو التحقق ؛
- إنتاج واختبار المنتجات والعمليات والخدمات ، بشرط ألا يتم استخدامها أو تحويلها للتطبيقات الصناعية أو للأغراض التجارية
تم التأكيد أيضًا على أن التغييرات العادية أو الدورية التي يتم إجراؤها على المنتجات وخطوط الإنتاج وعمليات التصنيع والخدمات الحالية والعمليات الجارية الأخرى لا تعتبر أنشطة بحث وتطوير ، حتى عندما تمثل هذه التغييرات تحسينات.
التكاليف المؤهلة للحصول على ائتمان ضريبي
يوضح المرسوم التكاليف المتعلقة بالفترة الضريبية المرجعية ترتبط ارتباطًا مباشرًا بأداء أنشطة البحث والتطوير الموصوفة أعلاه والتي هي مؤهل للحصول على المخصصات ؛ على وجه الخصوص هو:
- التكاليف المتعلقة بالموظفين المؤهلين تأهيلاً عالياً العاملين في أنشطة البحث والتطوير الحاصلين على دكتوراه بحثية ، أو المسجلين في دورة الدكتوراه في إحدى الجامعات الإيطالية أو الأجنبية ، أو حاصلين على درجة الماجستير في التخصصات التقنية أو العلمية ، سواء كانت:
- موظف في الشركة ، باستثناء الموظفين ذوي الواجبات الإدارية والمحاسبية والتجارية ،
- أو في علاقة تعاونية مع الشركة (بما في ذلك الفنون والمهن) بشرط أن يباشروا أنشطتهم في هياكل الشركة نفسها.
في هذه الحالة ، يجب الإشارة إلى التكلفة التي تكبدتها الشركة فعليًا ، بمعنى المبلغ المكون من الراتب الإجمالي قبل الضرائب والمساهمات الإجبارية ، مثل رسوم الضمان الاجتماعي واشتراكات الرعاية الإلزامية بموجب القانون ، فيما يتعلق الاستخدام الفعال لنفس العمال في أنشطة البحث والتطوير ؛ من حصص الإهلاك لنفقات اقتناء أو استخدام أدوات ومعدات المختبرات ، في حدود المبلغ الناتج عن تطبيق معاملات الاستهلاك ، فيما يتعلق بمدى وفترة الاستخدام لنشاط البحث والتطوير وعلى أي حال بتكلفة وحدة لا تقل عن 2.000 يورو ، مخصومًا منها المصاريف المتعلقة بعقود البحث المنصوص عليها:
- مع الجامعات والمؤسسات البحثية والهيئات المعادلة ،
- ومع المؤسسات الأخرى ، بما في ذلك الشركات الناشئة المبتكرة ، بخلاف تلك التي تتحكم بشكل مباشر أو غير مباشر في المؤسسة ، أو التي تتحكم فيها أو تسيطر عليها نفس الشركة التي تسيطر على المؤسسة
يجب إبرام عقود البحث مع الشركات المقيمة أو الموجودة في الدول الأعضاء في الاتحاد الأوروبي ، أو في البلدان الملتزمة بالاتفاقية الخاصة بالمنطقة الاقتصادية الأوروبية (EEA) أو في البلدان والأقاليم التي تسمح بتبادل المعلومات بشكل مناسب ؛
- من حقوق الملكية التقنية والصناعية المتعلقة باختراع صناعي أو تكنولوجيا حيوية ، أو طبوغرافيا منتج أشباه الموصلات أو صنف نباتي جديد ، يتم الحصول عليها أيضًا من المصادر.
تشمل التكاليف المؤهلة أيضًا النفقات المتكبدة لنشاط شهادة المحاسبة ضمن الحد الأقصى البالغ 5.000 يورو من قبل الشركات غير الخاضعة للتدقيق القانوني للحسابات وبدون مجلس مراجعي الحسابات القانونيين. من أجل إثبات أهلية وفعالية التكاليف المذكورة أعلاه ، من الضروري في الواقع أن يتم اعتماد الوثائق المتعلقة بها.
تحديد الامتياز الذي يمكن منحه
بناءً على الأحكام الجديدة ، يتم الاعتراف بالخصم الضريبي (المادة 5 من المرسوم):
- بحد أقصى سنوي قدره 5 ملايين يورو لكل مستفيد ؛
- شريطة أن يتم تكبد إجمالي المصروفات في كل فترة ضريبية لأنشطة البحث والتطوير (التي تهدف إلى الإعفاء الضريبي فيما يتعلق بها):
- ما لا يقل عن 30.000 يورو ،
- وهذه المصروفات تتجاوز متوسط نفس الاستثمارات في الفترات الضريبية الثلاث السابقة للفترة الضريبية الجارية كما في 3 ديسمبر 31.
- الى حد:
- 50٪ من النفقات الإضافية السنوية (انظر أدناه) المتعلقة بتكاليف الموظفين المؤهلين تأهيلا عاليا وتلك الخاصة بعقود البحث مع الجامعات أو الهيئات المماثلة الأخرى ومع الشركات الناشئة المبتكرة:
- 25٪ من المصروفات الإضافية السنوية المتعلقة بتكاليف أدوات ومعدات المختبرات وحقوق الملكية الصناعية ؛
يتم الحصول على "المصروفات الإضافية" من خلال الفرق بين:
- مبلغ تكاليف البحث والتطوير مع الإشارة إلى كل مجموعة متمايزة على أساس نوع التكاليف (والقياس اللاحق للسعر) المتكبدة في الفترة الضريبية التي من المقرر أن تستفيد من الإعفاء فيها ؛
- المتوسط السنوي لنفس التكاليف المتكبدة في الفترات الضريبية الثلاث السابقة للفترة الضريبية الجارية كما في 31 ديسمبر 2015 (2012-2014 ، للمواضيع "الشمسية") 9 أو في الفترة الضريبية الأقصر التي تبدأ من تاريخ التأسيس ، للشركات التي تأسست منذ أقل من ثلاث سنوات.
كيفية استخدام الائتمان الضريبي
كما تم التأكيد على أن الإعفاء الضريبي (المادة 6 من المرسوم):
- يجب الإشارة إليها في النموذج الفردي المتعلق بالفترة الضريبية التي تم فيها تكبد التكاليف المؤهلة ؛
- لا تساهم في تكوين الدخل لأغراض IRPEF / IRES ، ولا في قاعدة IRAP الخاضعة للضريبة
- أنها ليست ذات صلة لأغراض تحديد النسبة المئوية للخصم من مصروفات الفائدة (وفقًا للمادة 61 من TUIR) ، ولا فيما يتعلق بمعايير خصم النفقات (المادة 109 ، الفقرة 5 ، TUIR) ؛ يمكن استخدامه فقط في التعويض (وفقًا للقواعد العامة طبقًا للمادة 17 من المرسوم التشريعي رقم 241/1997) ، بدءًا من الفترة الضريبية التي تلي الفترة التي تم فيها تكبد التكاليف المستحقة. من الناحية العملية ، يمكن إجراء أول استخدام في عام 2016 ، فيما يتعلق بالنفقات المتكبدة في عام 2015.
- لا يخضع:
- الحد السنوي المتوخى لاستخدام الإعفاءات الضريبية التي يجب تحديدها في الجزء RU من النموذج الفردي ، بما يعادل 250.000 يورو (وفقًا للمادة 1 ، الفقرة 53 ، القانون رقم 244/2007) ؛
- إلى حد التعويض السنوي العام في النموذج F24 يساوي 700.000 يورو (وفقًا للمادة 34 ، القانون رقم 388/2000) ؛
- حظر مقاصة الإعفاءات الضريبية في وجود ذمم دائنة مسجلة في السجل الضريبي للضرائب والضرائب الإضافية التي تتجاوز 1.500 يورو (المادة 31 من المرسوم التشريعي رقم 78/2010) 10 ؛ الإعفاء الضريبي المتوخى لتوظيف الموظفين المؤهلين تأهيلا عاليا المنصوص عليه في المادة 24 ، المرسوم التشريعي رقم. 83/2012 (انظر الجدول النهائي) (مادة 9 مرسوم).
وتجدر الإشارة إلى أنه بخلاف النسخة الأصلية ، لاستخدام المساهمة ، لم يعد من الضروري إرسال طلب إلكتروني محدد ، لأنه تسهيل تلقائي (المادة 3 ، المرسوم التشريعي رقم 145/2013).
الوثائق المعتمدة للتكاليف المؤهلة
كما هو متوقع ، فإن الشهادة مطلوبة ، ليتم إرفاقها بالبيانات المالية ، من الوثائق المحاسبية المتعلقة بالمصروفات التي تكبدها الشخص المسؤول عن التدقيق القانوني أو من قبل مجلس المراجعين القانونيين أو من قبل محترف مسجل في سجل التدقيق القانوني (المادة 7 من المرسوم).
يجب على الشركات التي لا تخضع للتدقيق القانوني للحسابات وبدون مجلس مراجعين قانونيين في أي حال الاستفادة من شهادة مدقق قانوني أو شركة تدقيق قانونية
الشركات التي لديها بيانات مالية معتمدة معفاة من الالتزامات الموضحة أعلاه. أحكام المادة 64 من قانون الإجراءات المدنية.
على أي حال ، بالإشارة إلى التكاليف التي تم على أساسها تحديد الائتمان الضريبي ، يتعين على الشركات المستفيدة الاحتفاظ بجميع الوثائق المفيدة لإثبات أهلية وفعالية ذلك ، وعلى وجه الخصوص:
- فيما يتعلق بتكاليف الموظفين ، أوراق الحضور الشخصية التي تبين الساعات التي تم قضاؤها في نشاط البحث والتطوير لكل يوم ، موقعة من الممثل القانوني للشركة المستفيدة ، أو من قبل الشخص المسؤول عن نشاط البحث والتطوير ؛
- فيما يتعلق بأدوات ومعدات المختبرات ، تصريح الممثل القانوني للشركة ، أو رئيس نشاط البحث والتطوير ، فيما يتعلق بمدى وفترة استخدامها في نشاط البحث والتطوير ؛
- فيما يتعلق بعقود البحث المنصوص عليها مع الجامعات والمؤسسات البحثية والهيئات المناظرة ومع الشركات الأخرى ، بما في ذلك الشركات الناشئة المبتكرة ، والعقود وتقرير موقع من الموضوعات المذكورة أعلاه بشأن الأنشطة المنفذة في الفترة الضريبية التي تشير إليها التكلفة المتكبدة .
سيطرة وكالة الإيرادات
للتحقق من الاستخدام الصحيح للائتمان الضريبي ، تجري وكالة الإيرادات عمليات فحص (على أساس الوثائق المحاسبية الموضحة أعلاه) ، بهدف التحقق من وجود شروط الوصول إلى المزايا ، والامتثال لأنشطة البحث والتطوير والتكاليف المنفذة خارج (المادة 8 المرسوم).
إذا كانت التقييمات ذات الطبيعة الفنية ضرورية ، كجزء من أنشطة الرقابة ، فيما يتعلق بقبول أنشطة معينة أو ملاءمة التكاليف المتكبدة وكفايتها ، فيجوز لوكالة الإيرادات أن تطلب من وزارة التنمية الاقتصادية إبداء رأيها.
أخيرًا ، إذا تم التأكد ، بعد الشيكات ، من الاستخدام غير المبرر ، ولو جزئيًا ، للائتمان الضريبي بسبب عدم الامتثال للشروط المطلوبة أو بسبب عدم مقبولية التكاليف التي تم تحديدها على أساسها ، فإن وكالة الإيرادات يجب استرداد المبلغ المستخدم بشكل غير ملائم ، مع زيادة الفائدة والعقوبات المنصوص عليها في القانون ، دون المساس بأي مسؤولية مدنية وجنائية وإدارية (المادة 3 ، الفقرة 10 ، المرسوم التشريعي رقم 145/2013).
