Insbesondere betrifft dies den Ministerialerlass vom 27. Mai 2015 (GU 29. Juli 2015, Nr. 174, im Folgenden Erlass), der die Anwendungsbestimmungen für die Umsetzung der Steuergutschrift für Investitionen in Forschungs- und Entwicklungstätigkeiten enthält, die mit dem sog Bestimmungsort Italien (Art. 3 DL n.145/2013) und anschließend durch das Stabilitätsgesetz von 2015 neu definiert.
Begünstigte
Alle Unternehmen können ohne Umsatzbegrenzung von der Erleichterung profitieren, unabhängig von der Rechtsform, dem Wirtschaftssektor, in dem sie tätig sind, sowie dem gewählten Rechnungslegungssystem (Artikel 3 des Dekrets). Personen, die Forschungs- und Entwicklungstätigkeiten im Auftrag Dritter durchführen, sind von der Liste der Begünstigten ausgenommen, da die Förderung nur Unternehmen gewährt wird, die Ressourcen in F&E-Tätigkeiten investieren, entweder indem sie diese direkt durchführen oder an Dritte vergeben Grundlage von Einzelverträgen
Zeitlicher Geltungsbereich
Förderfähig sind Investitionen in F&E-Tätigkeiten, die ab dem Steuerzeitraum nach dem am 31. Dezember 2014 laufenden und bis zum am 31. Dezember 2019 laufenden Steuerzeitraum getätigt werden.
F&E-Tätigkeiten, die für eine Steuergutschrift in Frage kommen
Der Erlass bestätigt die F&E-Aktivitäten, die von der Subvention profitieren können:
- experimentelle oder theoretische Arbeiten, die mit dem Hauptzweck durchgeführt werden, neue Kenntnisse über die Grundlagen von Phänomenen und beobachtbaren Tatsachen zu erwerben, ohne die Bereitstellung praktischer Anwendungen oder direkter kommerzieller Nutzungen;
- geplante Forschung und kritische Untersuchungen, die darauf abzielen, neue Erkenntnisse zu gewinnen, um neue Produkte, Verfahren oder Dienstleistungen zu entwickeln oder eine Verbesserung bestehender Produkte, Verfahren oder Dienstleistungen oder die Schaffung von Komponenten komplexer Systeme zu ermöglichen, die für die industrielle Forschung erforderlich sind, für den Ausschluss von Prototypen;
- Erwerb, Kombination, Strukturierung und Nutzung bestehender wissenschaftlicher, technologischer und geschäftlicher Kenntnisse und Fähigkeiten zur Erstellung von Plänen, Entwürfen oder Entwürfen für neue, modifizierte oder verbesserte Produkte, Verfahren oder Dienstleistungen. Andere Aktivitäten bestimmt für:
– die konzeptionelle Definition, Planung und Dokumentation neuer Produkte, Prozesse und Dienstleistungen; diese Tätigkeiten umfassen die Erstellung von Projekten, Zeichnungen, Plänen und anderen Unterlagen (einschließlich Machbarkeitsstudien), sofern sie nicht für eine gewerbliche Nutzung bestimmt sind;
– Erstellung von kommerziell nutzbaren Prototypen oder Pilotprojekten, die für technologische oder kommerzielle Experimente bestimmt sind, vorausgesetzt, dass der Prototyp das Endprodukt ist und seine Herstellungskosten zu hoch sind, um nur zu Demonstrations- oder Validierungszwecken verwendet zu werden;
- Herstellung und Prüfung von Produkten, Verfahren und Dienstleistungen, sofern sie nicht für industrielle Anwendungen oder gewerbliche Zwecke verwendet oder umgeformt werden
Es wird auch bestätigt, dass gewöhnliche oder regelmäßige Änderungen an Produkten, Produktionslinien, Herstellungsprozessen, bestehenden Dienstleistungen und anderen laufenden Vorgängen nicht als Forschungs- und Entwicklungsaktivitäten gelten, selbst wenn solche Änderungen Verbesserungen darstellen.
Steuergutschriftfähige Kosten
Der Erlass stellt klar, welche Kosten in den Referenzbesteuerungszeitraum fallen unmittelbar mit der Durchführung der oben beschriebenen F&E-Tätigkeiten verbunden sind Anspruch auf die Leistung; insbesondere ist es:
- Kosten im Zusammenhang mit hochqualifiziertem Personal, das in F&E-Aktivitäten beschäftigt ist und im Besitz eines Forschungsdoktortitels ist oder in einem Promotionszyklus an einer italienischen oder ausländischen Universität eingeschrieben ist oder im Besitz eines Master-Abschlusses in technischen oder naturwissenschaftlichen Disziplinen ist, unabhängig davon, ob es sich um:
– Mitarbeiter des Unternehmens, ausgenommen Personal mit Verwaltungs-, Buchhaltungs- und kaufmännischen Aufgaben,
– oder in einer Kooperationsbeziehung mit dem Unternehmen (einschließlich Kunst und Beruf) unter der Bedingung, dass sie ihre Tätigkeiten in den Strukturen desselben Unternehmens ausüben.
Dabei ist auf die dem Unternehmen tatsächlich entstandenen Kosten abzustellen, also auf den Betrag, der sich aus dem Bruttogehalt vor Steuern und Pflichtabgaben, wie Sozialabgaben und gesetzlich vorgeschriebenen Sozialabgaben, im Verhältnis zu den effektiver Einsatz derselben Arbeitskräfte bei F&E-Aktivitäten; der Abschreibungsquoten der Aufwendungen für die Anschaffung oder Nutzung von Laborinstrumenten und -einrichtungen im Rahmen der Höhe, die sich aus der Anwendung der Abschreibungskoeffizienten ergibt, bezogen auf Umfang und Dauer der Nutzung für die FuE-Tätigkeit und in jedem Fall mit einem Stückpreis von mindestens 2.000 Euro, abzüglich der Kosten für vereinbarte Forschungsverträge:
– mit Universitäten, Forschungseinrichtungen und gleichgestellten Stellen,
– und mit anderen Unternehmen, einschließlich innovativer Start-ups, die das Unternehmen nicht direkt oder indirekt kontrollieren, von ihm kontrolliert werden oder von demselben Unternehmen kontrolliert werden, das das Unternehmen kontrolliert
Forschungsverträge müssen mit Unternehmen abgeschlossen werden, die in EU-Mitgliedstaaten, in Vertragsstaaten des Abkommens über den Europäischen Wirtschaftsraum (EWR) oder in Ländern und Gebieten, die einen angemessenen Informationsaustausch ermöglichen, ansässig oder ansässig sind;
– der technischen und gewerblichen Schutzrechte an einer gewerblichen oder biotechnologischen Erfindung, an einer Topographie eines Halbleitererzeugnisses oder an einer neuen Pflanzensorte, auch aus Quellen erworben.
Zu den förderfähigen Kosten zählen auch die Aufwendungen für die Tätigkeit der Bestätigung der Rechnungslegung bis zu einer Höchstgrenze von 5.000 Euro bei Unternehmen, die nicht der gesetzlichen Abschlussprüfung unterliegen und ohne Prüfungsausschuss sind. Um die Zuschussfähigkeit und Wirksamkeit der vorgenannten Kosten nachzuweisen, ist es nämlich erforderlich, dass die diesbezüglichen Unterlagen beglaubigt werden.
Bestimmung der zu gewährenden Konzession
Aufgrund der neuen Bestimmungen wird die Steuergutschrift anerkannt (Artikel 5 des Dekrets):
- bis zu einem jährlichen Höchstbetrag von 5 Millionen Euro für jeden Begünstigten;
- vorausgesetzt, dass in jeder Steuerperiode Gesamtausgaben für F&E-Tätigkeiten anfallen (für die die Steuerentlastung beabsichtigt ist):
– mindestens gleich 30.000 Euro,
– und diese Ausgaben den Durchschnitt der gleichen Investitionen übersteigen, die in den 3 Steuerperioden getätigt wurden, die der am 31. Dezember 2015 laufenden Steuerperiode vorausgehen.
- Soweit:
– 50 % der jährlichen Zusatzausgaben (siehe unten) für Kosten für hochqualifiziertes Personal und solche für Forschungsverträge mit Universitäten oder anderen gleichgestellten Einrichtungen und mit innovativen Start-ups:
– 25 % der jährlichen Mehrausgaben für Laborinstrumente und -geräte sowie gewerbliche Schutzrechte;
Der „Mehraufwand“ ergibt sich aus der Differenz zwischen:
– die Höhe der F&E-Kosten in Bezug auf jede Gruppe, differenziert nach der Art der Kosten (und dem daraus resultierenden Maß für den Satz), die in dem Steuerzeitraum angefallen sind, für den die Steuerermäßigung in Anspruch genommen werden soll;
– der Jahresdurchschnitt der gleichen Kosten, die in den drei Besteuerungszeiträumen vor dem laufenden am 31. Dezember 2015 (2012-2014, für „Solar“-Subjekte)9 oder in dem kürzeren Besteuerungszeitraum ab dem Gründungsdatum angefallen sind, für Unternehmen, die weniger als drei Jahre gegründet wurden.
So verwenden Sie die Steuergutschrift
Es wird auch bestätigt, dass die Steuergutschrift (Artikel 6 des Dekrets):
- sind im Einheitsformular für den Steuerzeitraum anzugeben, in dem die förderfähigen Kosten angefallen sind;
- es trägt weder zur Einkommensbildung für IRPEF/IRES-Zwecke noch zur IRAP-Steuerbemessungsgrundlage bei
- es ist weder für die Zwecke der Bestimmung des Prozentsatzes der Abzugsfähigkeit von Zinsaufwendungen (gemäß Artikel 61 TUIR) noch in Bezug auf die Kriterien für die Abzugsfähigkeit von Aufwendungen (Artikel 109 Absatz 5 TUIR) relevant; sie kann nur als Entschädigung verwendet werden (gemäß den allgemeinen Regeln gemäß Artikel 17 des Gesetzesdekrets Nr. 241/1997), beginnend mit dem Steuerzeitraum, der auf den folgt, in dem die förderfähigen Kosten entstanden sind. In der Praxis kann die erste Verwendung im Jahr 2016 in Bezug auf die im Jahr 2015 angefallenen Ausgaben erfolgen.
- Es ist nicht Gegenstand:
– die vorgesehene Jahresgrenze für die Verwendung von Steuergutschriften, die in Teil RU des Einheitlichen Modells anzugeben ist, in Höhe von 250.000 Euro (gemäß Art. 1, Absatz 53, Gesetz Nr. 244/2007);
– auf die allgemeine jährliche Entschädigungsgrenze im Formular F24 in Höhe von 700.000 Euro (gemäß Art. 34, Gesetz Nr. 388/2000);
– das Verbot der Verrechnung von Steuergutschriften bei im Steuerregister eingetragenen Verbindlichkeiten für Steuern und Nebensteuern über 1.500 € (Artikel 31 des Gesetzesdekrets Nr. 78/2010)10; die vorgesehene Steuergutschrift für die Einstellung von hochqualifiziertem Personal gemäß Art. 24, Gesetzesdekret Nr. 83/2012 (siehe Schlusstabelle) (Art. 9 Dekret).
Es sei darauf hingewiesen, dass im Gegensatz zur ursprünglichen Version für die Verwendung des Beitrags kein spezifischer elektronischer Antrag mehr gestellt werden muss, da es sich um eine automatische Erleichterung handelt (Art. 3, Gesetzesdekret Nr. 145/2013).
Beglaubigte Dokumentation der förderfähigen Kosten
Dem Jahresabschluss ist erwartungsgemäß eine Bescheinigung über die Buchführungsunterlagen über die Aufwendungen der mit der gesetzlichen Abschlussprüfung beauftragten Person oder des Prüfungsausschusses oder eines im gesetzlichen Abschlussprüferregister eingetragenen Berufsangehörigen beizufügen (Artikel 7 des Dekrets).
Unternehmen, die nicht der gesetzlichen Abschlussprüfung unterliegen und keine Revisionsstelle haben, müssen sich in jedem Fall der Bestätigung eines gesetzlichen Abschlussprüfers oder einer gesetzlichen Wirtschaftsprüfungsgesellschaft bedienen
Unternehmen mit zertifizierten Abschlüssen sind von den oben beschriebenen Pflichten befreit. Die Bestimmungen der Kunst. 64 der Zivilprozessordnung.
In jedem Fall sind die begünstigten Unternehmen in Bezug auf die Kosten, auf deren Grundlage die Steuergutschrift ermittelt wurde, verpflichtet, alle Unterlagen aufzubewahren, die nützlich sind, um die Förderfähigkeit und Wirksamkeit derselben nachzuweisen, und insbesondere:
- bei den Personalkosten die vom gesetzlichen Vertreter des begünstigten Unternehmens oder von der für die FuE-Tätigkeit verantwortlichen Person unterzeichneten persönlichen Anwesenheitslisten, aus denen die für die FuE-Tätigkeit aufgewendeten Stunden für jeden Tag hervorgehen;
- bei Laborinstrumenten und -geräten die Erklärung des gesetzlichen Vertreters des Unternehmens oder des Leiters der Forschungs- und Entwicklungstätigkeit über den Umfang und den Zeitraum, in dem sie für die FuE-Tätigkeit verwendet wurden;
- bei Forschungsverträgen mit Universitäten, Forschungseinrichtungen und gleichgestellten Einrichtungen sowie mit anderen Unternehmen, einschließlich innovativer Start-ups, die Verträge und ein von den vorgenannten Subjekten unterzeichneter Bericht über die in dem Steuerzeitraum, auf den sich die Kosten beziehen, durchgeführten Aktivitäten .
Kontrolle durch das Finanzamt
Um die korrekte Verwendung der Steuergutschrift zu überprüfen, führt die Agentur der Einnahmen (auf der Grundlage der oben beschriebenen Buchführungsunterlagen) Kontrollen durch, die darauf abzielen, das Vorliegen der Voraussetzungen für den Zugang zur Leistung, die Einhaltung der F&E-Tätigkeiten und die übernommenen Kosten zu überprüfen aus (Art. 8 Dekret).
Wenn im Rahmen der Kontrolltätigkeit Bewertungen technischer Art hinsichtlich der Zulässigkeit bestimmter Tätigkeiten oder der Angemessenheit und Angemessenheit der entstandenen Kosten erforderlich sind, kann die Agentur der Einnahmen das Ministerium für wirtschaftliche Entwicklung um Stellungnahme ersuchen.
Schließlich, wenn nach den Kontrollen die missbräuchliche, auch teilweise, Nutzung der Abgabenermäßigung festgestellt wird, weil die erforderlichen Voraussetzungen nicht eingehalten wurden oder weil die Kosten, auf deren Grundlage sie festgesetzt wurde, unzulässig waren, die Agentur der Einnahmen den zu Unrecht verwendeten Betrag zuzüglich der gesetzlich vorgesehenen Zinsen und Strafen einziehen, unbeschadet jeglicher zivil-, straf- und verwaltungsrechtlicher Haftung (Artikel 3, Absatz 10, Gesetzesdekret Nr. 145/2013).
