В частности, речь идет о Постановлении Министра от 27 мая 2015 г. (ГУ от 29 июля 2015 г., № 174, далее - Постановление), содержащем положения о применении для реализации налогового кредита на инвестиции в научно-исследовательскую деятельность, введенного с т.н. декрет Италии о назначении (статья 3 DL n.145/2013) и впоследствии пересмотренный Законом о стабильности 2015 года.
Бенефициары
Упрощением могут воспользоваться все компании без ограничения оборота, независимо от организационно-правовой формы, сектора экономики, в котором они работают, а также принятого режима бухгалтерского учета (статья 3 указа). Субъекты, выполняющие исследования и разработки по заказу третьих лиц, исключаются из списка бенефициаров, так как субсидия предоставляется только компаниям, которые вкладывают ресурсы в деятельность по исследованиям и разработкам, либо выполняя их напрямую, либо заказывая их у третьих лиц на условиях на основе конкретных контрактов
Временная сфера
Инвестиции в НИОКР, осуществленные, начиная с налогового периода, следующего за текущим на 31 декабря 2014 г., и заканчивая текущим на 31 декабря 2019 г., являются приемлемыми.
Деятельность в области НИОКР, имеющая право на получение налогового кредита
Постановление подтверждает деятельность в области НИОКР, на которую может распространяться субсидия:
- экспериментальные или теоретические работы, осуществляемые с основной целью получения новых знаний об основах явлений и наблюдаемых фактов, без предоставления практических приложений или прямого коммерческого использования;
- запланированные исследования и критические исследования, направленные на получение новых знаний, которые будут использоваться для разработки новых продуктов, процессов или услуг или для улучшения существующих продуктов, процессов или услуг или создания компонентов сложных систем, необходимых для промышленных исследований, за исключением прототипов;
- приобретение, объединение, структурирование и использование существующих научных, технологических и деловых знаний и навыков для создания планов, проектов или проектов для новых, модифицированных или улучшенных продуктов, процессов или услуг. Другие мероприятия, предназначенные для:
– концептуальное определение, планирование и документирование новых продуктов, процессов и услуг; к этой деятельности относится подготовка проектов, чертежей, планов и другой документации (в том числе технико-экономических обоснований), если они не предназначены для коммерческого использования;
– создание коммерчески пригодных прототипов или пилотных проектов, предназначенных для технологических или коммерческих экспериментов, при условии, что прототип является конечным продуктом и стоимость его изготовления слишком высока, чтобы его можно было использовать только в демонстрационных или валидационных целях;
- производство и тестирование продуктов, процессов и услуг при условии, что они не используются или не трансформируются для промышленного применения или в коммерческих целях
Также подтверждается, что обычные или периодические изменения, вносимые в продукты, производственные линии, производственные процессы, существующие услуги и другие текущие операции, не считаются исследованиями и разработками, даже если такие изменения представляют собой усовершенствования.
Расходы, подлежащие налоговому кредиту
Постановление уточняет, какие расходы относятся к отчетному налоговому периоду. непосредственно связаны с выполнением описанных выше НИОКР, которые право на льготу; в частности это:
- расходы, связанные с высококвалифицированным персоналом, занятым в научно-исследовательской деятельности, обладающим исследовательской докторской степенью, или зачисленным в докторантуру итальянского или иностранного университета, или имеющим степень магистра технических или научных дисциплин, будь то:
– сотрудник компании, за исключением персонала с административными, бухгалтерскими и коммерческими обязанностями,
– или в отношениях сотрудничества с компанией (включая искусства и профессии) при условии, что они осуществляют свою деятельность в структурах одной компании.
В этом случае необходимо сделать ссылку на затраты, фактически понесенные компанией, т.е. сумму, состоящую из валовой заработной платы до вычета налогов и обязательных отчислений, таких как отчисления на социальное обеспечение и обязательные по закону социальные отчисления, в отношении эффективное использование одних и тех же работников в НИОКР; норм амортизации расходов на приобретение или использование лабораторных приборов и оборудования в пределах суммы, полученной в результате применения коэффициентов амортизации, в зависимости от степени и периода использования для НИОКР и в любом случае при удельной стоимости не менее 2.000 евро, за вычетом расходов, связанных с предусмотренными исследовательскими контрактами:
– с университетами, научно-исследовательскими институтами и аналогичными органами,
– и с другими предприятиями, в том числе с инновационными стартапами, кроме тех, которые прямо или косвенно контролируют предприятие, контролируются им или контролируются той же компанией, которая контролирует предприятие
Контракты на исследования должны быть заключены с компаниями-резидентами или находящимися в государствах-членах ЕС, в странах, присоединившихся к соглашению о Европейском экономическом пространстве (ЕЭП), или в странах и территориях, которые позволяют адекватный обмен информацией;
– прав технической и промышленной собственности, относящихся к промышленному или биотехнологическому изобретению, топографии полупроводникового изделия или новому сорту растений, также полученным из источников.
Приемлемые расходы также включают расходы, понесенные в связи с сертификацией бухгалтерского учета в пределах максимального предела 5.000 евро компаниями, не подлежащими обязательному аудиту отчетности и без коллегии внешних аудиторов. Чтобы продемонстрировать правомерность и эффективность вышеупомянутых расходов, фактически необходимо, чтобы документация, относящаяся к ним, была заверена.
Определение концессии, которая может быть предоставлена
На основании новых положений налоговый кредит признается (статья 5 указа):
- до максимальной годовой суммы 5 миллионов евро на каждого бенефициара;
- при условии, что в каждом налоговом периоде общая сумма расходов на НИОКР (в отношении которых предусмотрена налоговая льгота):
– не менее 30.000 XNUMX евро,
– и эти расходы превышают среднее значение таких же инвестиций, осуществленных за 3 налоговых периода, предшествующих текущему, по состоянию на 31 декабря 2015 года.
- В пределах:
– 50% ежегодных дополнительных расходов (см. ниже), относящихся к затратам на высококвалифицированный персонал и затраты на исследовательские контракты с университетами или другими аналогичными организациями и с инновационными стартапами:
– 25% ежегодных дополнительных расходов, связанных с затратами на лабораторные приборы и оборудование и права на промышленную собственность;
«Дополнительные расходы» определяются разницей между:
– сумма затрат на НИОКР по каждой группе, дифференцированная на основе вида затрат (и, соответственно, показателя ставки), понесенных в налоговом периоде, в течение которого предполагается получить льготу;
– среднегодовая величина таких же затрат, понесенных за три налоговых периода, предшествующих текущему, по состоянию на 31 декабря 2015 г. (2012-2014 гг., для «солнечных» субъектов)9 или в более коротком налоговом периоде, начиная с даты регистрации, для компаний, созданных менее трех лет.
Как использовать налоговый кредит
Также подтверждается, что налоговый кредит (статья 6 указа):
- в Единой форме должен быть указан налоговый период, в котором были понесены приемлемые расходы;
- не способствует формированию доходов для целей IRPEF/IRES, а также в налогооблагаемую базу IRAP
- это не имеет значения ни для целей определения процента вычета процентных расходов (в соответствии со статьей 61 ТУИР), ни в отношении критериев вычета расходов (статья 109, пункт 5, ТУИР); он может быть использован только в качестве компенсации (в соответствии с общими правилами в соответствии со статьей 17 Законодательного декрета № 241/1997), начиная с налогового периода, следующего за тем, в котором были понесены приемлемые расходы. На практике первое использование может быть осуществлено в 2016 году в отношении понесенных расходов в 2015 году.
- Не подлежит:
– годовой лимит, предусмотренный для использования налоговых кредитов, указанный в части RU Единой модели, равен 250.000 1 евро (согласно ст. 53, п. 244, Закона № 2007/XNUMX);
– к общему годовому лимиту компенсации в форме F24, равному 700.000 34 евро (в соответствии со статьей 388 Закона № 2000/XNUMX);
– запрет зачета налоговых кредитов при наличии кредиторской задолженности, внесенной в налоговый регистр по налогам и дополнительным налогам, превышающим 1.500 евро (статья 31 Законодательного декрета № 78/2010)10; налоговый кредит, предусмотренный для найма высококвалифицированного персонала, предусмотренный ст. 24, Законодательный декрет №. 83/2012 (см. итоговую таблицу) (статья 9 декрета).
Следует отметить, что в отличие от первоначальной версии, для использования вклада больше не требуется отправлять конкретное электронное заявление, поскольку это автоматическое упрощение (статья 3 Законодательного декрета № 145/2013).
Заверенная документация о приемлемых расходах
Как и ожидалось, требуется заверение прилагаемой к финансовой отчетности бухгалтерской документации, касающейся расходов, понесенных лицом, ответственным за обязательный аудит, или советом внешних аудиторов, или профессионалом, зарегистрированным в реестре обязательного аудита. (статья 7 указа).
Фирмы, не подлежащие обязательному аудиту счетов и не имеющие совета внешних аудиторов, должны в любом случае воспользоваться сертификатом внешнего аудитора или официальной аудиторской фирмы.
Фирмы с заверенной финансовой отчетностью освобождаются от описанных выше обязательств. Положения ст. 64 ГПК.
В любом случае, в отношении затрат, на основе которых был определен налоговый кредит, компании-бенефициары должны хранить всю документацию, полезную для демонстрации приемлемости и эффективности, и, в частности:
- что касается расходов на персонал, листы личного присутствия с указанием количества часов, потраченных на НИОКР за каждый день, подписанные законным представителем компании-бенефициара или лицом, ответственным за НИОКР;
- в отношении лабораторных инструментов и оборудования - декларация законного представителя компании или руководителя научно-исследовательской деятельности, касающаяся степени и периода, в течение которого они использовались для научно-исследовательской деятельности;
- в отношении контрактов на исследования, заключенных с университетами, научно-исследовательскими институтами и приравненными к ним органами, а также с другими компаниями, включая инновационные стартапы, контракты и отчет, подписанные указанными субъектами, о деятельности, осуществленной в налоговом периоде, к которому относятся понесенные затраты .
Контроль со стороны Агентства по доходам
Для проверки правильности использования налогового кредита Агентство по доходам проводит проверки (на основании бухгалтерской документации, описанной выше), направленные на проверку наличия условий для доступа к льготе, соответствия НИОКР и понесенных затрат из (ст. 8 декрета).
Если в рамках контрольных мероприятий необходимы оценки технического характера относительно допустимости конкретных действий или уместности и адекватности понесенных расходов, Агентство по доходам может запросить выражение мнения Министерства экономического развития.
Наконец, если по результатам проверок установлено неправомерное использование, даже частичное, налогового кредита в связи с несоблюдением требуемых условий или в связи с недопустимостью расходов, на основании которых он был установлен, Агентство по доходам возмещает неправомерно использованную сумму, увеличенную на проценты и штрафы, предусмотренные законом, без ущерба для любой гражданской, уголовной и административной ответственности (статья 3, пункт 10, Законодательный декрет № 145/2013).
