Secara khusus, ini menyangkut Keputusan Menteri 27 Mei 2015 (GU 29 Juli 2015, n. 174, selanjutnya keputusan) yang berisi ketentuan aplikasi untuk pelaksanaan kredit pajak untuk investasi dalam kegiatan penelitian dan pengembangan, diperkenalkan dengan apa yang disebut keputusan Italia tujuan (pasal 3 DL n.145/2013) dan kemudian didefinisikan ulang oleh Undang-Undang Stabilitas 2015.
Penerima manfaat
Semua perusahaan dapat memperoleh manfaat dari fasilitasi, tanpa batas omzet, terlepas dari bentuk hukum, sektor ekonomi di mana mereka beroperasi serta rezim akuntansi yang dianut (Pasal 3 keputusan tersebut). Subyek yang melakukan penelitian dan pengembangan atas komisi dari pihak ketiga dikecualikan dari daftar penerima manfaat, karena subsidi hanya diberikan kepada perusahaan yang menginvestasikan sumber daya dalam kegiatan R&D, baik dengan melaksanakannya secara langsung atau dengan menugaskannya dari pihak ketiga atas permintaan pihak ketiga. dasar kontrak tertentu
Ruang lingkup sementara
Investasi dalam kegiatan R&D yang dilakukan mulai dari masa pajak setelah yang sedang berjalan pada tanggal 31 Desember 2014 dan sampai dengan yang sedang berjalan pada tanggal 31 Desember 2019 memenuhi syarat.
Kegiatan R&D memenuhi syarat untuk kredit pajak
Keputusan tersebut menegaskan kegiatan R&D yang dapat memperoleh manfaat dari subsidi:
- karya eksperimental atau teoretis yang dilakukan dengan tujuan utama memperoleh pengetahuan baru tentang dasar-dasar fenomena dan fakta yang dapat diamati, tanpa penyediaan aplikasi praktis atau penggunaan komersial langsung;
- penelitian terencana dan investigasi kritis yang ditujukan untuk memperoleh pengetahuan baru, yang akan digunakan untuk mengembangkan produk, proses atau layanan baru atau untuk memungkinkan peningkatan produk, proses atau layanan yang ada atau pembuatan komponen sistem yang kompleks, yang diperlukan untuk penelitian industri, untuk pengecualian dari prototipe;
- memperoleh, menggabungkan, menyusun, dan menggunakan pengetahuan dan keterampilan ilmiah, teknologi, dan bisnis yang ada untuk menghasilkan rencana, desain, atau desain untuk produk, proses, atau layanan baru, yang dimodifikasi atau ditingkatkan. Kegiatan lain yang ditujukan untuk:
– definisi konseptual, perencanaan dan dokumentasi produk, proses dan layanan baru; kegiatan ini meliputi penyiapan proyek, gambar, rencana dan dokumentasi lainnya (termasuk studi kelayakan), asalkan tidak dimaksudkan untuk penggunaan komersial;
– pembuatan prototipe yang dapat digunakan secara komersial atau proyek percontohan yang dimaksudkan untuk percobaan teknologi atau komersial, asalkan prototipe tersebut merupakan produk akhir dan biaya pembuatannya terlalu tinggi untuk digunakan hanya untuk tujuan demonstrasi atau validasi;
- produksi dan pengujian produk, proses dan layanan, asalkan tidak digunakan atau diubah untuk aplikasi industri atau untuk tujuan komersial
Juga ditegaskan bahwa perubahan biasa atau berkala yang dilakukan pada produk, lini produksi, proses manufaktur, layanan yang ada, dan operasi lain yang sedang berjalan tidak dianggap sebagai aktivitas penelitian dan pengembangan, meskipun perubahan tersebut menunjukkan peningkatan.
Biaya yang memenuhi syarat untuk kredit pajak
Keputusan tersebut mengklarifikasi biaya mana yang berkaitan dengan periode pajak referensi terhubung langsung dengan kinerja kegiatan R&D yang dijelaskan di atas berhak menerima manfaat; khususnya itu adalah:
- biaya yang berkaitan dengan personel berkualifikasi tinggi yang dipekerjakan dalam kegiatan R&D yang memiliki gelar doktor penelitian, atau terdaftar dalam siklus doktoral di universitas Italia atau asing, atau memiliki gelar master dalam disiplin teknis atau ilmiah, apakah itu:
- karyawan perusahaan, dengan pengecualian personel dengan tugas administrasi, akuntansi dan komersial,
– atau dalam hubungan kerja sama dengan perusahaan (termasuk seni dan profesi) dengan syarat bahwa mereka melakukan kegiatan mereka dalam struktur perusahaan yang sama.
Dalam hal ini, referensi harus dibuat untuk biaya yang sebenarnya dikeluarkan oleh perusahaan, artinya jumlah yang terdiri dari gaji kotor sebelum pajak dan kontribusi wajib, seperti biaya jaminan sosial dan kontribusi kesejahteraan yang diwajibkan oleh undang-undang, sehubungan dengan penggunaan pekerja yang sama secara efektif dalam aktivitas R&D; dari kuota penyusutan biaya untuk perolehan atau penggunaan instrumen dan peralatan laboratorium, dalam batas jumlah yang dihasilkan dari penerapan koefisien penyusutan, sehubungan dengan luas dan periode penggunaan untuk kegiatan R&D dan dalam hal apa pun dengan biaya unit tidak kurang dari 2.000 euro, setelah dikurangi biaya yang berkaitan dengan kontrak penelitian yang ditetapkan:
– dengan universitas, lembaga penelitian dan badan yang setara,
– dan dengan perusahaan lain, termasuk start-up inovatif, selain dari yang secara langsung atau tidak langsung mengendalikan perusahaan, dikendalikan olehnya atau dikendalikan oleh perusahaan yang sama yang mengendalikan perusahaan
Kontrak penelitian harus dibuat dengan perusahaan yang tinggal atau berlokasi di negara anggota UE, di negara yang mematuhi perjanjian di Wilayah Ekonomi Eropa (EEA) atau di negara dan wilayah yang memungkinkan pertukaran informasi yang memadai;
- hak milik teknis dan industri yang berkaitan dengan penemuan industri atau bioteknologi, topografi produk semikonduktor atau varietas tanaman baru, juga diperoleh dari sumber.
Biaya yang memenuhi syarat juga termasuk biaya yang dikeluarkan untuk kegiatan sertifikasi akuntansi dalam batas maksimum 5.000 euro oleh perusahaan yang tidak tunduk pada audit akun menurut undang-undang dan tanpa dewan auditor undang-undang. Untuk menunjukkan kelayakan dan keefektifan biaya yang disebutkan di atas, sebenarnya dokumentasi yang berkaitan dengannya perlu disertifikasi.
Penetapan konsesi yang dapat diberikan
Berdasarkan ketentuan baru, kredit pajak diakui (Pasal 5 SK):
- hingga jumlah tahunan maksimum 5 juta euro untuk setiap penerima manfaat;
- dengan ketentuan bahwa dalam setiap periode pajak, total biaya dikeluarkan untuk kegiatan R&D (sehubungan dengan keringanan pajak yang dimaksud):
– setidaknya sama dengan 30.000 euro,
– dan pengeluaran ini melebihi rata-rata dari investasi yang sama yang dilakukan dalam 3 periode pajak sebelum periode berjalan pada tanggal 31 Desember 2015.
- Sejauh:
– 50% dari pengeluaran tambahan tahunan (lihat infra) terkait dengan biaya untuk personel berkualifikasi tinggi dan untuk kontrak penelitian dengan universitas atau badan lain yang setara dan dengan start-up yang inovatif:
– 25% dari pengeluaran tambahan tahunan yang berkaitan dengan biaya instrumen dan peralatan laboratorium dan hak milik industri;
"Biaya tambahan" diberikan oleh perbedaan antara:
– jumlah biaya penelitian dan pengembangan dengan mengacu pada masing-masing kelompok yang dibedakan berdasarkan jenis biaya (dan konsekuensi tarif) yang dikeluarkan dalam periode pajak yang dimaksudkan untuk memperoleh manfaat dari keringanan;
– rata-rata tahunan dari biaya yang sama yang dikeluarkan dalam tiga masa pajak sebelum masa pajak yang sedang berjalan pada tanggal 31 Desember 2015 (2012-2014, untuk subjek "surya")9 atau dalam masa pajak yang lebih pendek mulai dari tanggal pendirian, untuk perusahaan yang didirikan kurang dari tiga tahun.
Cara menggunakan kredit pajak
Juga ditegaskan bahwa kredit pajak (Pasal 6 SK):
- harus ditunjukkan dalam Formulir Tunggal terkait dengan periode pajak di mana biaya yang memenuhi syarat dikeluarkan;
- itu tidak berkontribusi pada pembentukan pendapatan untuk tujuan IRPEF/IRES, atau basis kena pajak IRAP
- itu tidak relevan untuk tujuan menentukan persentase pengurangan biaya bunga (berdasarkan Pasal 61, TUIR), atau sehubungan dengan kriteria pengurangan biaya (Pasal 109, ayat 5, TUIR); itu hanya dapat digunakan untuk kompensasi (sesuai dengan aturan umum sesuai dengan pasal 17, Keputusan Legislatif No. 241/1997), mulai dari masa pajak setelah biaya yang memenuhi syarat dikeluarkan. Dalam praktiknya, penggunaan pertama dapat dilakukan pada tahun 2016, sehubungan dengan biaya yang dikeluarkan pada tahun 2015.
- Ini bukan subjek:
– batas tahunan yang dipertimbangkan untuk penggunaan kredit pajak yang ditunjukkan di bagian RU Model Tunggal, sama dengan 250.000 euro (berdasarkan pasal 1, paragraf 53, Undang-undang, no. 244/2007);
– untuk batas kompensasi tahunan umum dalam formulir F24 sebesar 700.000 euro (berdasarkan pasal 34, UU no. 388/2000);
– larangan mengimbangi kredit pajak dengan adanya utang yang dimasukkan dalam daftar pajak untuk pajak dan pajak tambahan melebihi €1.500 (Pasal 31 Keputusan Legislatif No. 78/2010)10; kredit pajak yang dipertimbangkan untuk mempekerjakan personel berkualifikasi tinggi sesuai dengan seni. 24, Keputusan Legislatif no. 83/2012 (lihat tabel akhir) (pasal 9 keputusan).
Perlu dicatat bahwa tidak seperti versi aslinya, untuk penggunaan kontribusi tidak perlu lagi mengirimkan aplikasi elektronik tertentu, karena ini merupakan fasilitasi otomatis (pasal 3, Keputusan Legislatif n. 145/2013).
Dokumentasi bersertifikat dari biaya yang memenuhi syarat
Seperti yang diharapkan, sertifikasi diperlukan, untuk dilampirkan pada laporan keuangan, dari dokumentasi akuntansi yang berkaitan dengan biaya yang dikeluarkan oleh penanggung jawab audit wajib atau oleh dewan auditor wajib atau oleh profesional yang terdaftar dalam daftar audit wajib (Pasal 7 dekrit).
Perusahaan yang tidak tunduk pada audit akun menurut undang-undang dan tanpa dewan auditor wajib dalam hal apa pun harus memanfaatkan sertifikasi auditor wajib atau firma audit wajib
Perusahaan dengan laporan keuangan bersertifikat dibebaskan dari kewajiban yang dijelaskan di atas. Ketentuan pasal. 64 KUHAP.
Bagaimanapun, dengan mengacu pada biaya yang menjadi dasar penentuan kredit pajak, perusahaan penerima diharuskan menyimpan semua dokumentasi yang berguna untuk menunjukkan kelayakan dan keefektifan yang sama dan, khususnya:
- sejauh menyangkut biaya personel, lembar kehadiran pribadi yang menunjukkan jam yang dihabiskan dalam kegiatan R&D untuk setiap hari, ditandatangani oleh perwakilan hukum dari perusahaan penerima, atau oleh penanggung jawab kegiatan R&D;
- mengenai instrumen dan peralatan laboratorium, pernyataan perwakilan hukum perusahaan, atau kepala kegiatan penelitian dan pengembangan, terkait dengan luas dan jangka waktu penggunaannya untuk kegiatan penelitian dan pengembangan;
- mengenai kontrak penelitian yang ditetapkan dengan universitas, lembaga penelitian dan badan yang setara, dan dengan perusahaan lain, termasuk perusahaan baru yang inovatif, kontrak dan laporan yang ditandatangani oleh subjek tersebut mengenai kegiatan yang dilakukan dalam masa pajak yang mengacu pada biaya yang dikeluarkan .
Kontrol oleh Badan Pendapatan
Untuk memverifikasi penggunaan kredit pajak yang benar, Badan Pendapatan melakukan pemeriksaan (berdasarkan dokumentasi akuntansi yang dijelaskan di atas), yang bertujuan untuk memverifikasi keberadaan kondisi untuk mengakses manfaat, kepatuhan kegiatan R&D dan biaya yang dikeluarkan. keluar (pasal 8 keputusan).
Jika, sebagai bagian dari kegiatan pengendalian, penilaian yang bersifat teknis diperlukan mengenai diterimanya kegiatan tertentu atau relevansi dan kecukupan biaya yang dikeluarkan, Badan Pendapatan dapat meminta Kementerian Pembangunan Ekonomi untuk menyatakan pendapatnya.
Akhirnya, jika, setelah pemeriksaan, penggunaan yang tidak semestinya, bahkan sebagian, dari kredit pajak dipastikan karena kegagalan untuk memenuhi persyaratan yang disyaratkan atau karena tidak dapat diterimanya biaya yang menjadi dasar penentuannya, Badan Pendapatan akan memulihkan jumlah yang tidak semestinya digunakan, ditambah dengan bunga dan denda yang ditentukan oleh hukum, tanpa mengurangi tanggung jawab perdata, pidana dan administratif (Pasal 3, ayat 10, Keputusan Legislatif No. 145/2013).
