Вычесть предприятия и налогоплательщиков из рулетке злоупотребления законом, т. е. чтобы дать уверенность в том, что является законным с финансовой точки зрения для снижения налогового бремени и что вместо этого представляет собой незаконную экономию налогов, проект закона, разрешающего налоговую реформу, содержит конкретное положение, статью 5, цель которой диктовать общее определение поведения, запрещенного для целей налогообложения, хотя и не исключаемого конкретными налоговыми положениями.
Целью вмешательства является восстановление баланса между инструментом предотвращения уклонения от злоупотребления правом, все чаще используемым налоговыми органами и судебной практикой, и правовой определенностью, подрываемой административной практикой синдицирования. бывший сообщению выбор налогоплательщиков на основе руководящих принципов, не известных в то время, когда определялись и осуществлялись операции, подлежащие контролю.
Поскольку это правило законодательного делегирования, оно ограничивается определением общих принципов реализации положений, которые впоследствии должно будет принять правительство. Однако он довольно точно определяет злоупотребление правом и методы применения института, в том числе потому, что он вдохновлен Рекомендацией Европейской комиссии от 2012 года об «агрессивном» налоговом планировании, с которой европейским государствам было предложено принять стандартный общий запрет на уклонение от уплаты налогов, применимый как к национальным, так и к транснациональным отношениям.
Делегация, содержащаяся в законопроекте о налоговой реформе, предусматривает общее определение злоупотребления правом, применимое ко всей налоговой системе, как «искаженное использование правовых инструментов, пригодных для получения экономии на налогах, даже если такое поведение не противоречит какому-либо конкретному положению.
Однако в противовес этому принципу также санкционируется правомерность выбора между альтернативными налоговыми режимами, прямо предусмотренными налоговой системой, что, таким образом, абстрактно не подвергается сомнению. Правило устанавливает, что операция или ряд операций, осуществляемых налогоплательщиком, должны быть оправданы немаргинальными неналоговыми причинами, уточняя, что уважительными неналоговыми причинами являются также те, которые не обязательно приносят немедленную прибыль, но отвечают потребностям организационное или определяющее структурно-функциональное совершенствование компании налогоплательщика.
Что не допускается новым общим правилом о злоупотреблении правом, так это то, что цель получения налоговых преимуществ является превалирующей причиной осуществляемой операции. Этот принцип напоминает законодательство о борьбе с уклонением от уплаты налогов, принятое в 90-х годах для чрезвычайных сделок, которое будет поглощено новой, более общей нормой о злоупотреблении правами.
Для защиты налогоплательщиков и процедур подачи заявлений существуют специальные положения о режиме пробации. Финансовая администрация несет ответственность за демонстрацию неправомерного оформления и любых методов манипулирования и функционального изменения используемых правовых инструментов, а также их несоответствия нормальной рыночной логике. С другой стороны, на налогоплательщике лежит бремя доказывания наличия веских нефискальных причин, оправдывающих обращение к используемым правовым инструментам.
Правило делегирования также предусматривает, что злоупотребление должно быть всегда официально и пунктуально идентифицировано в документах по налогообложению под страхом признания его недействительным. И что на каждом этапе процедуры доначисления налогов должно быть гарантировано слушание дела и право на защиту.
Законопроект о налоговой реформе уже одобрен Палатой представителей и в настоящее время рассматривается Финансовым комитетом Сената, который планирует завершить рассмотрение в течение недели.
